一、成本不只限于产量

　　要对成本进行控制，就必须先了解成本为何发生，它与哪些因素有关。对于直接成本(直接材料和直接人工)，其成本变动是产品的产量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。但是对制造费用就不一样了。对制造费用是先归集，再按一定标准(通常是生产工时)，将之分配到各种产品中。这里面就隐含着一个假设：即制造费用的发生也是与产品的产量(工时)直接相关的，并且是呈正比例变化。这种观念是适用于大工业时期的生产特点的。但当经济形势发生了变化的时候，这个缺陷就变得突出了。很明显，诸如生产准备、材料搬运等费用的发生与投产次数、非产品的产量(工时)直接相关，因而虽然小批量生产、工艺复杂的产品单位直接材料成本和单位直接机器工时相差无几，而前者的单位制造费用则比后者大得多。很明显，现代企业产品中科技含量的增加，使得产品的制造成本并非与产品生产数量直接相关，或者说至少不是只与产品数量直接相关。如果还按照传统方法计算产品成本，会高估科技含量产品成本，而低估高科技含量产品成本。成本计算的错误导致企业生产决策的错误。

　　那么，要准确地控制产品成本，就应该从成本变动的多重性入手。产品成本的发生，有些与产品数量(生产工时)相关，有的与非产品数量相关，那么，我们就必须按与成本发生相关的其他因素去追溯计算成本。为什么同样的产品在不同时间、不同企业，其成本会不一样呢?如何有效地控制成本，使企业的资源利用达到效益最大化，就应该从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成本控制各方法的基础理念。

　　二、成本的含义变得更为宽泛

　　传统产品成本的含义一般只是指产品的制造成本，即包括产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与产品生产完全无关。在其他费用占企业总成本比重较小时，这种做法是无可厚非的。

　　然而，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考查产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。从成本变动的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获利，其成本绝不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。严格意义上的产品生命周期是企业引入该产品概念开始，到企业放弃与该产品相关的一切业务活动为止的全过程。这个过程，既包括进行产品生产的过程，还包括产品的开发设计过程。因此，广义的成本概念，既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设计成本，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。相应地，对于成本控制，就要控制这三个环节所发生的所有成本。

　　三、成本节省到成本避免

　　传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的，即力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本，主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原材料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。

　　但是，这种方式的成本降低治标不治本，只是成本管理的一种改良形式。现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。现代的适时生产系统，以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本;全面质量控制，以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其他成本。成本避免的思想根本在于从管理角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本控制的目的，是一种高级的战略上的变革。

　　四、时间作为一个重要的竞争因素

　　在价值链的各个阶段中，时间是一个非常重要的因素。很多行业各项技术的发展变革速度已经加快，产品生命周期变得很短。在竞争激烈的市场上，要获得更多的市场份额，就要尽快地抢占市场。企业管理人员必须对市场的变化做出快速反应。投入更多的成本用于缩短设计、开发的生产时间以缩短产品上市的时间是必要的。很多公司已发现，

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